Sąd oddalił skargę dietetyczki na interpretację Dyrektora KIS dotyczącą zwolnienia z VAT

W dniu 31 grudnia 2025 roku A. K. złożyła wniosek o interpretację indywidualną.

We wniosku wskazała ,że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług dietetycznych i psychodietetycznych obejmującą w szczególności indywidualne konsultacje dietetyczne i psychodietetyczne świadczone stacjonarnie i online, świadczenia realizowane w ramach opieki koordynowanej w POZ, usługi realizowane przy współpracy ze szpitalem, a także opracowywanie jadłospisów dla żywienia szpitalnego oraz dla firmy cateringowej obsługującej szpitale.

We wniosku pierwotnym wskazano, że zasadniczym problemem prawnym jest ustalenie, które z opisanych świadczeń wykonywanych osobiście przez Wnioskodawczynię jako osobę posiadającą kwalifikacje dietetyka oraz psychodietetyka - mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, a które powinny podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

7 stycznia 2026 roku strona uzupełniła wniosek bez wezwania ,a w dniu 28 stycznia 2026 roku została wezwania przez organ o kolejne jego uzupełnienie w zakresie rodzaju świadczonych usług, ich celu, zakresu, statusu podmiotu,współpracy z podmiotami leczniczymi ,materiałów edukacyjnych , miejsca świadczonych usług,ich odbiorców, sprzedaży voucherów. Do strony skierowano nast.pytania:

I. o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego poprzez wskazanie

1) Jakie dokładnie i na czym polegają, będące przedmiotem zapytania, usługi dietetyczne i/lub psychodietetyczne, które świadczy? Informacji należało udzielić oddzielnie dla każdej usługi, której dotyczy złożony wniosek.

2) Czy strona posiada status podmiotu leczniczego, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 490 ze zm.)?

Jeśli tak, to czy jest wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą i czy usługi objęte wnioskiem będzie świadczyła w ramach działalności leczniczej objętej wpisem?

3) Czy wszystkie usługi opisane we wniosku, świadczone będą w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli tak, to na podstawie jakiego przepisu? Jeśli tak, to należy wskazać przepisy, na podstawie których strona jest uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych.

4) Pytania dotyczące usług świadczonych przez podatniczkę przy realizacji, których współpracuje z podmiotami opieki zdrowotnej, i które są świadczone na terenie tych podmiotów opieki zdrowotnej, tj.:

- usług poradnictwa dietetycznego i/lub psychodietetycznych w gabinecie udostępnianym przez przychodnię POZ (jako dietetyk zewnętrzny);

- oraz usług indywidualnych konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych, opracowywania jadłospisów szpitalnych dla pacjentów szpitala - wykonywanych przy współpracy z lokalnym szpitalem.

Informacje należało podać odrębnie dla każdego rodzaju świadczonych usług.

a) Czy wszystkie podmioty opieki zdrowotnej, z którymi strona współpracuje świadcząc usługi dietetyczne na ich terenie, są podmiotami leczniczymi, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej?

b) Czy wszystkie ww. usługi świadczone w ramach współpracy z podmiotami opieki zdrowotnej, to usługi świadczone są na rzecz podmiotów leczniczych wyłącznie na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonują swoją działalność leczniczą? Należy wskazać, czy wszystkie czynności wykonywane są na rzecz podmiotów leczniczych wyłącznie na terenie ich zakładów leczniczych.

c) Czy wszystkie ww. usługi wykonywane w ramach współpracy z podmiotami opieki zdrowotnej świadczone na rzecz tych podmiotów i na ich terenie, stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia lub są z tymi usługami ściśle związane? Jeżeli tak, to w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawia zdrowia tych usług?

d) Czy wszystkie ww. usługi wykonywane w ramach współpracy z podmiotami opieki zdrowotnej są ściśle powiązane z usługami podstawowymi, zwolnionymi zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonywanymi przez te podmioty opieki zdrowotnej, tj. czy stanowią usługi pomocnicze do głównej usługi medycznej zwolnionej od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy?

e) Czy głównym celem świadczonych usług, w ramach współpracy z podmiotami opieki zdrowotnej, nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?

f) Jaki jest główny cel świadczonych indywidualnych konsultacji dietetycznych i/ lub psychodietetycznych dla pacjentów hospitalizowanych oraz opracowywania jadłospisów szpitalnych? Czy celem tych usług jest opieka medyczna służąca poprawie zdrowia osób zmagających się z problemami zdrowotnymi i jaki wpływ na poprawę zdrowia pacjenta mają świadczone przez stonę usługi?

g) W czyim imieniu i na czyją rzecz strona świadczy usługi?

h) Jaka nazwa usługi widnieje na fakturach wystawianych przez stronę dla POZ i dla lokalnego szpitala?

i) Czy świadcząc indywidualne konsultacje dietetyczne i/lub psychodietetyczne z pacjentami hospitalizowanymi strona dokonuje weryfikacji stanu zdrowia pacjenta szpitala? Czy strona monitoruje stan zdrowia tych pacjentów, jego poprawę?

j) Czy usługi indywidualnych konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych, świadczone na terenie podmiotów opieki zdrowotnej, obejmują wydawanie osobom hospitalizowanym i kierowanym przez lekarza podstawowej opieki zdrowotnej, zaleceń żywieniowych w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano?

k) Czy czynności ww. wykonywane w ramach świadczonych indywidualnych usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych, polegają na udzielaniu "porad, opinii i wyjaśnień" charakterystycznych dla usług doradztwa?

I) Czy przed przygotowywaniem jadłospisów szpitalnych strona dokonuje weryfikacji stanu zdrowia pacjentów szpitala? Jeżeli tak, to w jaki sposób? Czy przygotowane jadłospisy szpitalne są jednakowe dla wszystkich pacjentów szpitala niezależnie od stanu ich zdrowia i schorzenia, z którymi się zmagają?

m) Czy wszystkie tworzone jadłospisy dla osób hospitalizowanych są spersonalizowane i są przeznaczone wyłącznie dla konkretnego pacjenta?

n) Czy przed przygotowywaniem jadłospisów dla osób kierowanych przez lekarza podstawowej opieki zdrowotnej, strona dokonuje weryfikacji stanu zdrowia każdego z pacjentów szpitala? Czy przygotowane jadłospisy są jednakowe dla wszystkich tych osób, niezależnie od stanu ich zdrowia i schorzenia, z którymi się zmagają? Czy jadłospisy te są spersonalizowane i są przeznaczone wyłącznie dla konkretnej osoby?

o) Czy w ramach współpracy z lokalnym szpitalem jako dietetyk szpitalny strona opracowywuje jadłospisy szpitalne będąc na terenie tego szpitala? Jeżeli nie, to gdzie (w jakim miejscu) się strona znajduje świadcząc tą usługę?

p) Czy ww. usługa (tworzenie jadłospisów dla szpitala i osób kierowanych przez lekarza podstawowej opieki zdrowotnej) ma również charakter informacji ogólnej o charakterze edukacyjnym (ogólnie dostępnej) i nie wiąże się/nie będzie się wiązać z oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego pacjenta?

q) Jakie schorzenia będą likwidowane w wyniku świadczonych konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych u osób kierowanych przez lekarza podstawowej opieki zdrowotnej?

r) Czy usługi dietetyczne i/lub psychodietetyczne dla osób z problemami zdrowotnymi kierowanych do strony przez lekarza podstawowej opieki zdrowotnej, zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, to jakich konkretnie i w jaki sposób.

s) Czy celem świadczonych przez usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych dla ww. osób jest zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)? Jeżeli tak, to na czym te usługi polegają i jaki wpływ mają na profilaktykę zdrowia.

t) Czy również na poradę dietetyczną i/lub psychodietetyczną są kierowane przez lekarza podstawowej opieki zdrowotnej osoby zdrowe, w celu poprawy wyglądu, bądź samopoczucia i nie są to działania skierowane na leczenie choroby? Jeżeli nie, to które to są usługi.

u) Czy strona jest w stanie zweryfikować wpływ swoich usług na stan zdrowie pacjentów?

5) Pytania dotyczące przygotowania materiałów edukacyjnych z zakresu żywienia dla pacjentów:

a) Czy usługa przygotowania materiałów edukacyjnych z zakresu żywienia dla pacjentów stanowi usługę w zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia lub są z tymi usługami ściśle związane? Jeżeli tak, to w czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracaniei poprawia zdrowia tych usług?

b) Czy materiały edukacyjne z zakresu żywienia dla pacjentów będą przeznaczone wyłącznie dla osób chorych? W jaki sposób, będzie monitorowane to, że wyłącznie osoby chore będą korzystały z tych materiałów?

c) Czy do materiałów edukacyjnych przygotowanych przez Panią, z zakresu żywienia dla pacjentów, będą miały dostęp także osoby zdrowe? Jeżeli nie, to proszę opisać w jaki sposób będzie ograniczone prawo do korzystania z tych materiałów wyłącznie do grona osób chorych oraz w jaki sposób będzie to weryfikowane.

d) Czy materiały edukacyjne z zakresu żywienia przygotowywuje strona jako dietetyk szpitalny?

e) Gdzie strona się znajduje w chwili ich przygotowywania? Czy w danym czasie fizycznie znajduje się na terenie lokalnego szpitala?

f) Czy usługa przygotowania materiałów edukacyjnych z zakresu żywienia dla pacjentów jest elementem składowym jakieś usługi kompleksowej? Jeżeli tak, proszę podać:

- jakiej kompleksowej usługi jest elementem składowym?

- jaka czynność w tej usłudze jest czynnością główną?

- czy wszystkie czynności składające się na ww. usługę kompleksową są ze sobą tak ściśle związane, że ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że pacjent nie mógłby korzystać z czynności głównej? Czy świadczone ww. składowe są niezbędne do wykonywania usługi głównej? Jeżeli tak, to należało wskazać w czym ta "niezbędność" się przejawia?

- czy wszystkie czynności składające się na ww. usługę kompleksową są ze sobą tak ściśle związane, że ich niewykonanie lub rozdzielenie spowodowałoby, że pacjent nie mógłby korzystać z czynności głównej?

- czy z punktu widzenia pacjenta nabywa on jedną kompleksową usługę?

- czy poszczególne czynności składające się na ww. kompleksową usługę są świadczone w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia?

- jaki jest udział wynagrodzenia należnego z tytułu usługi przygotowania materiałów edukacyjnych z zakresu żywienia dla pacjentów, w stosunku do wynagrodzenia za usługę dietetyczną ogółem?

6) Pytania dotyczące usług dietetycznych i/lub psychodietetycznych (indywidualnych konsultacji, indywidualnych jadłospisów dietetycznych oraz zaleceń żywieniowych) świadczonych stacjonarnie w prywatnym gabinecie dietetycznym podatniczki (dotyczy również świadczonej usługi współpracy z POZ w prywatnym gabinecie) i konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych świadczonych online:

a) Czy ww. czynności wykonywane w ramach świadczonych indywidualnych usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych polegają na udzielaniu "porad, opinii i wyjaśnień" charakterystycznych dla usług doradztwa?

b) W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia w świadczonych usługach konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych?

c) Czy bezpośrednim celem wykonywanych ww. usług jest opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?

d) Czy wszystkie usługi indywidualnych usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych strona świadczy wyłącznie na rzecz osób chorych, u których zdiagnozowano konkretne schorzenia?

e) Czy świadczone przez stronę konsultacje dietetyczne i/lub psychodietetyczne są wykonywane na podstawie wskazań medycznych (jakich?), czy są wykonywane dla osób, które są kierowane przez lekarzy specjalistów?

f) Jakie schorzenia będą likwidowane w wyniku świadczonych konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych ?

g) Czy usługi dietetyczne i/lub psychodietetyczne dla osób z problemami zdrowotnymi zmierzają do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu? Jeżeli tak, to jakich konkretnie i w jaki sposób.

h) Czy celem świadczonych przez stronę usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych jest zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jego rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie (tj. profilaktyka zdrowia)? Jeżeli tak, to na czym te usługi polegają i jaki wpływ mają na profilaktykę zdrowia.

i) Czy w każdym przypadku, w ramach wykonywania konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych świadczonych na rzecz osób chorych i z zaburzeniami zdrowotnymi strona dokonuje weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta (np. analiza wywiadu medycznego, przedstawienie przez pacjenta aktualnych wyników badań)? Jeżeli tak, to które to są usługi (czynności).

j) Czy w ramach świadczenia usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych w każdym przypadku strona tworzy dla pacjentów indywidualnie dopasowane jadłospisy oraz zalecenia żywieniowe? Jeżeli tak, to:. czy wszystkie tworzone jadłospisy oraz zalecenia żywieniowe są spersonalizowane i są przeznaczone wyłącznie dla konkretnego pacjenta?. czy ww. usługa tworzenia indywidualnie dopasowanych jadłospisów oraz zaleceń żywieniowych ma również charakter informacji ogólnej o charakterze edukacyjnym (ogólnie dostępnej) i nie wiąże się z oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego pacjenta?. czy tworzenie indywidualnie dopasowanych jadłospisów oraz zaleceń żywieniowych obejmuje wydawanie pacjentom planów żywieniowych w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano?

k) Czy tworzone przez stronę indywidualnie dopasowane jadłospisy są w każdym przypadku dostosowane do stanu zdrowia konkretnego pacjenta, jego trybu życia, możliwości czasowych i finansowych oraz preferencji żywieniowych? Czy są spersonalizowane?

I) Czy w ramach świadczenia usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych strona tworzy również jadłospisy oraz zalecenia żywieniowe dla pacjentów, którzy zgłosili się do Pani wyłącznie w celu poprawy wyglądu, bądź samopoczucia i nie są to działania skierowane na leczenie choroby? Jeżeli nie, to które to są usługi.

m) Jeśli ww. usługi konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych są również usługami świadczonymi dla osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań, to proszę wskazać, na czym dokładnie będą polegały usługi dietetyczne świadczone dla osób zdrowych, w szczególności proszę wskazać:. czy usługi te będą świadczone dla osób chcących wyrobić pewne nawyki żywieniowe (nauczyć się zdrowego sposobu odżywiania),. poprawić lub zachować zdrowie,. uzyskać wiedzę na temat zdrowej i zbilansowanej diety, zadbać o sylwetkę, utrwalić prawidłowe wzorce zdrowego stylu życia, uprawiać sport?

n) na czym polega leczenie, jeżeli w ramach świadczenia usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych strona nie tworzy indywidualnie dopasowanego jadłospisu oraz zaleceń żywieniowych

o) Jaki wpływ na zdrowie pacjenta mają sprzedawane przez stronę usługi? Czy strona jest w stanie zweryfikować ten wpływ?

p) W jaki sposób strona dokonuje weryfikacji stanu zdrowia konkretnych pacjentów, dla których świadczy ww. usługi online? Czy w tym przypadku dokonuje również wywiadu medycznego, czy klient przedstawienia aktualne wyniki badań? Jeżeli tak, to proszę opisać w jaki sposób strona tego dokonuje, w jaki sposób są dostarczane aktualne wyniki pacjentów?

Zadano też pytania dotyczące świadczenia usług tworzenia miesięcznych jadłospisów dla firmy cateringowej specjalizującej się w żywieniu zbiorowym:

- Jaki jest przedmiot umowy zawartej z firmą cateringową, na podstawie której strona świadczy usługi przygotowywania miesięcznych jadłospisów?

- Jaką nazwę usługi strona podaje na fakturze ?

- Czy wszystkie miesięczne jadłospisy tworzone dla firmy cateringowej obsługującej wiele szpitali są tworzone wyłącznie dla osób chorych?

- W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia w tworzeniu miesięcznych jadłospisów dla firmy cateringowej specjalizującej się w żywieniu zbiorowym?

- Czy bezpośrednim celem tworzenia miesięcznych jadłospisów dla firmy cateringowej specjalizującej się w żywieniu zbiorowym jest opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Należało opisać w czym profilaktyka, ratowanie, przywracanie i poprawie zdrowia się przejawia.

- Czy strona dokonuje weryfikacji stanu zdrowia każdego pacjenta w poszczególnych szpitalach obsługiwanych przez firmy cateringowe (np. analiza wywiadu medycznego, przedstawienie przez pacjenta aktualnych wyników badań)? Jeżeli tak, to proszę opisać w jaki sposób ?

- Czy w ramach świadczenia usług dla firmy cateringowej obsługującej placówki medyczne, dla każdego pacjenta w szpitalach, które obsługuje ta firma cateringowa strona tworzy indywidualnie dopasowany jadłospis?

- czy wszystkie tworzone jadłospisy są spersonalizowane i są przeznaczone wyłącznie dla konkretnego pacjenta?

- czy tworzone jadłospisy obejmują uwzględniają choroby, które zdiagnozowano u poszczególnych pacjentów?

- jak często są aktualizowane przygotowane miesięczne jadłospisy? Czy jadłospis jest aktualizowany po każdym przyjęciu/wyjściu pacjenta? W jaki sposób strona otrzymuje takie informacje.

Zadano również pytania dotyczące działalności edukacyjnej z zakresu dietetyki i zdrowego stylu życia, obejmujące jednorazowe lub cykliczne wydarzenia:

a) Czy odbiorcami opisanej we wniosku działalności edukacyjnej prowadzonej w formie:

- warsztatów tematycznych,

- webinariów online,

- wykładów i prelekcji,

- poradników dietetycznych,

- e-booków, gotowych jadłospisów,

- planerów, dzienników żywieniowych,

- materiałów edukacyjnych dla dzieci

są wyłącznie osoby chore, u których zdiagnozowane określone schorzenia, czy również osoby zdrowe? Czy strona weryfikuje w jakiś sposób stan zdrowia odbiorców tych usług. Jeżeli tak, to należałoo opisać w jaki sposób potwierdza stan zdrowia odbiorców?

- Jaki jest konkretnie cel sprzedaży ww. usług?

- Czy świadczone ww. usługi są niespersonalizowane i uniwersalne?

- Czy świadczenie ww. usług jest jednakowe dla wszystkich nabywców, niezależnie od stanu zdrowia danego nabywcy i schorzenia, z którym się zmaga?

- W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia w świadczeniu ww. usług.

Zadano pytania dotyczące sprzedaży voucherów online na dowolną usługę:

1) Czy vouchery będą dotyczyły wyłącznie usług, które strona będzie świadczyła? Jeżeli nie, to należy opisać jakie to będą usługi i kto je będzie świadczył.

2) Jakie konkretne usługi będą mogły zostać nabyte w ramach realizacji voucherów?

3) Czy w momencie emisji voucherów będzie wiadomo, na jaką usługę/jakie usługi, i jak opodatkowaną/opodatkowane zostaną one wymienione?

4) Czy w momencie emisji voucherów znana jest kwota należnego podatku VAT z tytułu świadczenia usług związanych z realizacją ww. voucherów?

5) Czy usługi, które będzie można nabyć realizując voucher, korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, czy są opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Jeżeli będą opodatkowane, to należy wskazać jakimi stawkami będą opodatkowane poszczególne usługi. Należy wskazać odrębnie dla każdego rodzaju usługi wraz z podaniem ich nazwy.

6) Czy vouchery będą określone kwotowo? Jeśli tak, to jakie będą miały wartości i kto o tych wartościach będzie decydować strona czy klient?

7) Jak skalkulowana jest cena vouchera? Należy szczegółowo opisać od czego jest uzależniona cena konkretnego vouchera.

Stronę zobowiązano do przeformułowania zadanego pytania, tak aby każdy rodzaj świadczonych usług, których dotyczy wniosek, był przedmiotem odrębnego pytania wraz z podaniem konkretnego artykułu, ustępu i punktu ustawy o podatku od towarów i usług, będącego podstawą zwolnienia z VAT.

Poproszono także, aby strona przedstawiła własne stanowisko w sprawie oceny prawnej opisu sprawy odnośnie przeformułowanych we wniosku pytań zgodnie z pkt lI wezwania.Ponadto ,aby strona dokonała odpowiedniej opłaty od wniosku (odpowiadającej ilości stanów faktycznych (uzależnioną od ilości świadczonych usług objętych pytaniami) i doręczyła kopię dowodu zapłaty.

W wezwaniu wskazano ,że uzupełnienie wniosku jest konieczne, gdyż opis zdarzenia nie jest wyczerpujący i nie zawiera wszystkich informacji, które są potrzebne, żeby ocenić jego skutki podatkowe.

W związku z koniecznością przeformułowania zadanego we wniosku pytania – należało również uzupełnić wniosek o własne stanowisko korespondujące z przeformułowanymi pytaniami.

Pełnomocnik strony w dniu 9 lutego 2026 odpowiedział na wezwanie organu. Pomimo powyższego organ uznał, że odpowiedź nie usuwa wszystkich braków formalnych, zarzucając w szczególności brak dostatecznej precyzji, niejednoznaczny opis zdarzenia ,nieskorelowany z treścią sformułowanych pytań i przedstawionym stanowiskiem oraz brak dodatkowej opłaty z tytułu wniesionego wniosku . Zgodnie z wezwaniem organu sformułował pytania w sposób natsępujacy:

1.czy usługi indywidualnych konsultacji dietetycznych i psychodietetycznych wraz z zalecenieniami żywieniowymi i – w razie potrzeby indywidualnymi jadłospisami , wykonywane osobiscie przez Wnioskodawczynię , korzystają ze zwolnienia na podst. Art. 43 ust.1 pkt 19 lit.c ustawy o VAT?

2.czy analogiczne usługi realizowane w raamch współpracy z POZ , w tym gdy nabywcą jest podmiot POZ( a beneficjentem pacjent ) korzystają ze zwolnienia na podst. Art. 43 ust.1 pkt 19 lit.c ustawy o VAT ?

3.czy usługi dietetyczne świadczone na rzecz szpitala , obejmujące konsultacje pacjentów hospitalizowanych oraz czynności dietetyczne związane z żywieniem leczniczym (opracowanie diet/jadłospisów ) korzystjaą ze zwolnienia na podst. Art. 43 ust.1 pkt 19 lit.c ustawy o VAT?

4.czy uslugi oparcowywania jadłospisów/diet dla firmy cateringowej obsługującej szpitale , ukierunkowane na realizację diet leczniczych w podmiotach leczniczych korzystją ze zwolenienia na podst.art. 43 ust.1 pkt 19 lit.c ustawy o VAT?

5. czy uslugi edukacyjne (warsztaty/webinary/wykłady) oraz niespersonalizowane produkty cyfrowe (e-booki, gotowe jadłospisy,planery itd.) nie korzystają ze zwolneinia z art. 43 ust.1 pkt 19 lit.c ustawy o VAT i pdolegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych?

W dniu 27 marca 2026 roku Dyrektor Izby Administracji Skarbowej wydał postanowienie o nr UNP:2012766 o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

W uzasadnieniu wskazano ,że organ w sposób jasny i zrozumiały wystosował treść wezwania , natomiast strona nie uzupełniła w sposób precyzyjny i jednoznaczny wszystkich kwestii , których dotyczyło wezwanie ,a także nie uiściła dodatkowej opłaty od wniosku.

Organ przywołał tresć art. 14b § 1,§ 2,§ 3,§ 14c § 1 i § 2 O.p i wyjaśnił ,że wyczerpujaco przedstawiony stan faktyczny to taki ,na podstawie którego można w sposób pewny i bez żadnych wątpliwości udzielić interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidalnej sparwie .Organ podatkowy nie jest uprawniony do dokonywania samodzielnych ustaleń , rekonstrukcji czy domniemań dotyczących stanu faktycznego .Opis zdarzenia przyszłego powinien zawierać wszytstkie istotne elementy stanu faktycznego , niezbędne z punktu widzenia możliwości dokonania w sposób jednoznaczny jego prawnopodatkowej kwalifikacji.Samo wyczerpujace przedstawienie zaistniałego stanu faktycznego w oderwaniu od sformułowania pytania (pytań) odnoszących się do zakresu stosowania przepisów podatkowych nie czyni zadość wnioskowi .Organ podatkowy w postępowaniu o wydanie interpreatcji nie jest uprawniony do samodzielnej ingerencji w stan faktyczny /zdarzenie przyszłe zawarty we wniosku o jej wydanie.To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku postępowania okolicznosci faktycznych ,z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Niespójny, nieprecyzjny, niejednoznaczny opis zdarzenia , nieskorelowany z treścią sformułowanych pytań i przedstawionego stanowiska nie może stanowić podsatwy faktycznej interpretacji indywidualnej. Dalej organ w uzasadnieniu odniósł się szczegółowo do odpowiedzi na zadanie pytania, odnosnie których oczekiwał jasnych i skonkretyzowanych odpowiedzi .

W odniesieniu do pytania nr [...] organ wskazał ,że strona w części F “Edukacja i produkty cyfrowe" nie opisała, na czym usługi polegają ,ale wskazała ,że “czynnosci te nie są objęte żądaniem stwierdzenia zwolnienia z art. 43 ust.1 pkt 19 lit c VAT (wnioskodwaczyni wskazuje je jako opodatkowane na zasadach ogólnych ).Także odpowiadając na pyt. Nr [...] strona wskazała,że “zagadnienie voucherów nie jest objęte żądaniem potwierdzenia zwolnienia z art. 43 ust.1 pkt 19 litc VAT.

Dalej w pkt II wezwania organ zwrócił się o przeformułowanie zadanego pytania we wniosku z 30 grudnia 2025 roku tak, aby każdy rodzaj świadczonych usług , których dotyczy wniosek był przedmiotem odrębnego pytania wraz z podaniem konkretnego artykułu ,ustępu i punktu ustawy o podatku od towarów i usług będącego podstawą zwolnienia z VAT.W odpowiedzi na powyższe strona podała sprzeczne informacje, bowiem z jednej wskazała ,że w/w usługi nie są objęte żądaniem potwierdzenia ze zwolnienia, z drugiej zaś przeformułowana pytanie w sposób przeczący odpowiedzi zawartej w pkt [...] samym zdaniem organu strona nie wyeliminowała sprzeczności zawartych we wniosku .

Dalej organ stwierdził, że strona po uzupełnieniu wniosku nadal nie podała, dla kogo świadczone są usługi jaki jest ich cel i w czym przejawia się charakter świadczonych usług pozwalający na uznanie usług za usługi w zakresie opieki medycznej .

Organ przywołując treść art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy o VAT oraz art. 132 ust.1 lit b oraz lit.c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej wskazał ,że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej , które spełniają dwa warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia ,a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Organ przyznał, że strona ma podstawy i kwalifikacje do udzielenia świadczeń zdrowotnych oraz legitymuje się nabyciem odpowiednich kwalifikacji do udzielenia świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny w ramach zawodów medycznych , o których mowa w art. 2 ust.1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej ,ale nie odpowiedziała jednoznacznie na pytanie 3 tj. czy wszystkie opisane usługi świadczy w ramach wykonywania zawodów medycznych , o których mowa w w/w przepisie .

Nie odpowiedziała też w sposób wyczerpujący na pytanie dotyczące zaleceń żywieniowych i weryfikacji stanu pacjenta .Wprawdzie organ przyznał, że strona we wniosku i uzupełnieniu wskazała, że usługi online mogą obejmować pierwsze wywiady, jednak opisując usługę strona wskazała, że kontakt z pacjentem odbywa się zdalnie, a dokumenty medyczne mogą być przekazane w formie elektronicznej.

Odnośnie współpracy z POZ na zadane stronie pytanie 4 c) strona odpowiedziała, że służą one profilaktyce ,zachowaniu i poprawie zdrowia pacjentów poprzez dostosowanie postępowania dietetycznego do potrzeb wynikających ze stanu zdrowia. Nie udzieliła natomiast odpowiedzi na drugą część tego pytania, więc organ przyjął ,że odpowiedź nie jest ani kompletna, ani skonkretyzowana.

Organ zakwestionował także odpowiedź na pytania dot. usług wobec pacjentów kierowanych przez lekarza POZ, bowiem strona odpowiedziała, że zawarte w nich żądanie ma charakter dowodowy, więc wykracza poza treść art. 14b O.p.

Uwzględniając powyższe, organ przyjął, że nie jest w stanie wywnioskować , czy świadczone usługi są udzielane wyłącznie osobom chorym i w jaki sposób wpływają na poprawę zdrowia .Organ nie uzyskał też odpowiedzi na pytanie, czy kierowane przez lekarza POZ są osoby zdrowe w celu poprawy wyglądu , bądź samopoczucia i czy są to działania skierowane na leczenie choroby. Strona nie wskazała też , czy jest w stanie zweryfikować wpływ swoich usług na stan zdrowia pacjentów.

Organ podkreślił dalej ,że rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę .Organ nie jest w stanie ustalić, w czym przejawia się profilaktyka , zachowanie , ratowanie ,przywracanie lub poprawa zdrowia w świadczonych usługach , co jest ich głównym celem ,czy są świadczone dla osób chorych , u których rozpoznano konkretne świadczenia , na podstawie jakich wskazań medycznych wykonuje strona konsultacje , jakie schorzenia będą likwidowane, czy usługi zmierzają do likwidacji zaburzeń ,zmian chorobowych zagrażających zdrowiu i życiu ,jakie są to zaburzenia i w jaki sposób likwidują zmiany chorobowe zagrażające zdrowiu lub życiu , czy w każdym przypadku dokonuje podmiot weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta , czy w każdym przypadku w ramach świadczenia usług konsultacji dietetycznych i/lub psychodietetycznych tworzy się dla pacjentów indywidualne jadłospisy, czy wszystkie tworzone są jako zalecenia żywieniowe , czy wszystkie tworzone jadłospisy czy zalecenia żywieniowe są spersonalizowane i są przeznaczone wyłącznie dla konkretnego pacjenta, czy w każdym przypadku są dostosowane do stanu zdrowia konkretnego pacjenta , jego trybu życia, możliwości czasowych i finansowych oraz preferencji żywieniowych .Podkreślono w uzasadnieniu, że organowi brak również wiedzy , jaki wpływ mają usługi na zdrowie pacjentów oraz czy weryfikowany jest ten wpływ.

Jeżeli chodzi o opisane w wezwaniu Nr [...] pytanie dotyczące usług edukacyjnych z zakresu żywienia , organ podkreślił, że strona również nie odpowiedziała wprost na zadane pytanie ,zatem z otrzymanych informacji organ nie mógł wywnioskować czy materiały edukacyjne służą profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia lub są z tymi usługami ściśle związane, w czym przejawia się profilaktyka, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia , dla kogo materiały są przeznaczone , czy są przeznaczone wyłącznie dla osób chorych , czy usługa przygotowania materiałów edukacyjnych z zakresu żywienia dla pacjentów jest elementem składowym jakiejś usługi kompleksowej , jaka czynność w tej usłudze jest czynnością główną , czy poszczególne czynności składające się na w/w kompleksową usługę są świadczone w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia – czy są elementami tej usług, jaki jest udział wynagrodzenia należnego z tytułu usługi przygotowania materiałów w stosunku do wynagrodzenia za usługę dietetyczną ogółem.

W kwestii zwolnienia usługi opracowywania jadłospisów /diet dla firmy cateringowej ,z wniosku zd. organu wynikało ,że każdy jadłospis jest dostosowany do wymogów dietetycznych pacjentów cierpiących na dane schorzenia .Z kolei w uzupełnieniu strona wskazała ,że opracowywane jadłospisy mają charakter zbiorczy i służą realizacji żywienia leczniczego pacjentów hospitalizowanych . Także w odpowiedzi na pytanie Nr [...] wezwania strona nie wyjaśniła, czy wszystkie usługi są świadczone w ramach art.2 ust.1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej .Tym samym organ uznał, że brak wyraźnych i konkretnych odpowiedzi na pytania z wezwania uniemożliwia udzielenie odpowiedzi na zadane w interpretacji pytania odnośnie usługi cateringowej dla 8 szpitali. Także odpowiedź na pytanie 8 nie przyniosła organowi odpowiedzi odnośnie celu sprzedaży usług , czy usługi dla wszystkich nabywców są jednakowe , niezależnie od stanu zdrowia pacjentów i schorzenia ,z którymi się borykają.

Podkreślono, że interpretacja indywidualna nie jest interpretacją abstrakcyjną, oderwaną od rzeczywistości ,lecz oceną prawną realnego stanu faktycznego.

Organ podkreślił ,że strona przeformułowała pytania, ale nie uiściła opłaty. Zdaniem organu należało wpłacić opłatę od wniosku , gdyż przedmiotem pytań są różne usługi, świadczone w różnych okolicznościach , różnych sytuacjach i dla różnych odbiorców , dlatego trudno traktować je jako jeden stan faktyczny. Ponadto w przesłanym uzupełnieniu strona nie sformułowała żadnego pytania w oparciu o art. 43 ust.1 pkt 18 czy art. 43 ust.1 pkt 18a ustawy VAT. Nie przedstawiła również w tym zakresie własnego stanowiska w powiązaniu ze świadczonymi usługami.

Ostatecznie organ uznał ,że strona nie udzieliła odpowiedzi na wprost zadane pytania, jak również nie przedstawiła w sposób wyczerpujący stanu faktycznego. Gdyby wniosek z 31 grudnia 2025 roku był pełny, nie byłoby potrzeby wystosowywania wezwania, a wezwanie jest efektem powstałych wątpliwości.

Strona złożyła zażalenie zarzucając organowi:

1. naruszenie art. 14g § 1 w zw. z art. 14b § 3 O.p. oraz art. 169 § 1 i 2 w zw. z art. 14h O.p. poprzez bezzasadne przyjęcie, że po uzupełnieniu wniosku pismem z 9 lutego 2026 r. nadal zachodziły braki formalne uniemożliwiające wydanie interpretacji indywidualnej, mimo że uzupełnienie pozwalało na ustalenie przedmiotu żądania, zakresu usług objętych wnioskiem oraz stanowiska Wnioskodawczyni co do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług oraz opodatkowania pozostałych świadczeń na zasadach ogólnych;

2. naruszenie art. 169 § 1 i 2 w zw. z art. 14h O.p.poprzez potraktowanie jako braków formalnych okoliczności wykraczających poza zakres niezbędny dla rozpoznania wniosku interpretacyjnego, w szczególności żądania informacji mających charakter dowodowy lub quasi-dowodowy, takich jak wykazywanie efektów zdrowotnych świadczeń, wskazywanie "likwidowanych" schorzeń, monitorowanie poprawy stanu zdrowia pacjentów czy wykazywanie mierzalnych rezultatów terapii, podczas gdy postępowanie interpretacyjne nie służy prowadzeniu postępowania dowodowego, lecz ocenie skutków podatkowych stanu faktycznego przedstawionego przez stronę;

3. naruszenie art. 14f § 2 O.p. w zw. ż art. 169 § 1 i 2 oraz art. 14h O.p.poprzez nieuprawnione przyjęcie, że poszczególne warianty świadczeń wykonywanych w ramach jednej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni stanowią odrębne stany faktyczne uzasadniające wielokrotność opłaty od wniosku, a w konsekwencji bezzasadne uzależnienie merytorycznego rozpoznania sprawy od uiszczenia dodatkowej opłaty, mimo że wniosek dotyczył jednego podatnika, jednej działalności gospodarczej oraz jednego zasadniczego problemu prawnego, tj. ustalenia zakresu zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług;

4. naruszenie art. 14g § 1 w zw. z art. 14b § 3 O.p. oraz art. 121 § 1 O.p.poprzez nadanie przesadnego znaczenia nieostrości redakcyjnej dotyczącej usług edukacyjnych, produktów cyfrowych i voucherów oraz potraktowanie jej jako przeszkody do rozpoznania całego wniosku, mimo że z treści uzupełnienia wynikało rozróżnienie pomiędzy świadczeniami, co do których Wnioskodawczyni domaga się potwierdzenia możliwości zastosowania zwolnienia, a świadczeniami, które sama kwalifikuje jako opodatkowane na zasadach ogólnych;

5. naruszenie art. 121 § 1 O.p.poprzez nadmiernie formalistyczne prowadzenie postępowania interpretacyjnego i zastosowanie sankcji pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia w sytuacji, w której Wnioskodawczyni złożyła terminowe i obszerne uzupełnienie, współdziałała z organem i przedstawiła informacje pozwalające co najmniej na merytoryczne rozpoznanie zasadniczego zakresu sprawy, co narusza zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.

Organ II instancji utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie.

Strona skorzystała z prawa skargi do WSA w Poznaniu.

W skardze w większości powieliła zarzuty zażalenia. Ponadto zarzuciła naruszenie art. 233 §1 pkt 1 w zw. z art.221, art.239 oraz art.14h O.p w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy poprzez utrzymanie w mocy postanowienia z dnia 27 marca 2026 r. bez dokonania rzeczywistej i samodzielnej i pełnej kontroli instancyjnej. Naruszenie art. 14g §1 w zw. z art. 14b §3 oraz art. 169 §1 i §2 w zw. z art.14h O.p wynikające z błędnego odczytania art. 43 ust.1 pkt 19 lit.c ustawy o VAT w zw. z art. 2 ust.1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej w stopniu mogącym mieć wpływ istotny wpływ na wynik sprawy poprzez podjęcie nadmiernego standardu kompletności wniosku o interpretację.

Organ w odpowiedzi na skargę podtrzymał swoje stanowisko.

Ponadto strona złożyła replikę odpowiedzi na skargę w której przedstawiła tabelę obrazującą okoliczność ,że zarówno treść wniosku, jak i jego uzupełnienie dają możliwość ustalenia odbiorców świadczeń ,ich celu , sposobu wykonywania i związku z procesem leczenia. Ponadto wskazano ,że organ myli terapeutyczny cel świadczenia z gwarancją osiągnięcia rezultatu leczenia . Skarżący zarzuca również próbę konwalidacji rozstrzygnięcia w odpowiedzi na skargę.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje.

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

Organ miał podstawy w świetle art. 14g §1 Ordynacji podatkowej pozostawić wniosek o interpretację podatkową bez rozpatrzenia. Zgodnie z tym przepisem -wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej niespełniający wymogów określonych w art. 14b § 3 lub 3a lub innych wymogów określonych przepisami prawa pozostawia się bez rozpatrzenia. W ocenie Sądu przedmiotowy wniosek przed jego uzupełnieniem nie dawał organowi pełnej wiedzy o stanie faktycznym stanowiącym punkt wyjścia dla ustalenia adekwatnych regulacji prawa podatkowego. Właśnie z tego względu, że ustalenie stanu faktycznego nie jest przedmiotem postępowania w sprawie o wydanie urzędowej interpretacji wynika, iż stan ten może być stanem hipotetycznym.

Przyjęta przez ustawodawcę konstrukcja przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy z dnia 11 marca 2004-o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2026,poz. 1263 , dalej ustawa o VAT), w którym stany faktyczne objęte zwolnieniem ustanowionym tym przepisem określono poprzez wskazanie, że obejmują one sytuacje faktyczne objęte zakresem regulacji art. 2 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 o działalności leczniczej (Dz.U. 2026,poz.156 t.j. dalej u.d.l.) powoduje, że oba te przepisy łącznie określają zakres przedmiotowy i podmiotowy zwolnienia podatkowego określonego przepisem art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o VAT. Ustawodawstwo krajowe jak i wspólnotowe w dyrektywie Nr 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE L z 20064, Nr 347/1) , w jej art.132 ust.1 lit c akcentuje ,że o podstawie zwolnienia decyduje cel usługi ,a korzyść zdrowotna nie może być hipotetyczna ani odległa Dla rekonstrukcji zdarzenia przyszłego na tle ustawodawstwa wspólnotowego i krajowego organ pozyskać musi konkretne informacje odnośnie m.in. tego czy objęte wnioskiem usługi zawierają kontekst w postaci leczenia medycznego i czy mają cel terapeutyczny, czy są wykonywane na rzecz osób z problemami zdrowotnymi w celu poprawy ich zdrowia ,czy też osób zdrowych w celu profilaktyki zachorowań.W pierwszej kolejności należy wskazać ,że organ próbując rekonstruować zdarzenie przyszłe w odniesieniu do normy prawnej zawartej w art.43 ust.1 pkt 19 lit c ustawy o VAT w związku z art.2 ust.1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej zadał pytanie :czy wszystkie usługi opisane we wniosku, strona świadczy w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Pytanie zasadne ,bowiem nie jest ono tożsame z niesporną przecież odpowiedzią strony ,że ma kwalifikacje dietetyka, zgodnie z w/w przepisem. Niemniej pojęcie “ w ramach wykonywania zawodu medycznego" jest pojeciem szerszym i może obejmować czynności/usługi spoza takiego zakresu jak np.plany żywieniowe dla osób zdrowych, dietetyka sportowa, gotowe, niezindywidalizowane jadłospisy, warsztaty kulinarne, szkolenia ,wykłady ,webinary, catering dietetyczny. Py