Interpretacje podatkowe. Uchylono interpretację przepisów prawa podatkowego w części

Przedmiotem skargi T. sp. z o.o. w S. (dalej: strona, skarżąca, spółka, wnioskodawca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS, organ interpretacyjny) z 20 lutego 2026 r. znak 0111-KDIB3-1.4012.907.2025.4.ICZ w przedmiocie podatku od towarów i usług.

Postępowanie przed organem.

We wniosku z 18 listopada 2025 r. spółka wystąpiła o interpretację przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług.

Strona wyjaśniła, że jest osobą prawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Jest też czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca zajmuje się produkcją elektroniki. Zapewnia klientom profesjonalne zaplecze produkcyjne, wiedzę i kompetencje, oferując im kompletną obsługę począwszy od konstrukcji i zakupu materiałów, poprzez produkcję, a skończywszy na serwisie posprzedażowym. Spółka prowadzi również politykę Społecznej Odpowiedzialności Biznesu (dalej: CSR). Prowadzona przez spółkę polityka ujęta została w dokumencie Polityka Społecznej Odpowiedzialności Biznesu.

Jak wyjaśniono, zrównoważony rozwój jest jednym z kluczowych filarów strategii korporacyjnej spółki, która dąży do osiągania celów biznesowych w sposób, który uwzględnia potrzeby obecnych i przyszłych pokoleń, z poszanowaniem zasobów naturalnych oraz w duchu odpowiedzialności społecznej. Działania wnioskodawcy opierają się na przejrzystości, etyce i dialogu z interesariuszami. Poprzez systematyczne działania w obszarach społecznych, środowiskowych i zarządczych spółka pragnie aktywnie przyczyniać się do budowania trwałej wartości - zarówno dla samej organizacji, jak i dla szeroko pojętego otoczenia.

Interesariuszami polityki CSR spółki są podmioty zewnętrzne, jak i wewnętrzne. Spółka prowadzi szereg programów pracowniczych, obejmujących m.in. organizację:

– spotkań integracyjnych, w których uczestniczą pracownicy spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla spółki (na spotkaniach integracyjnych poruszane są tematy takie jak np. mobbing, komunikacja w zespole, rozwiązywanie konfliktów, pozapłacowe motywowanie pracowników);

– imprez okolicznościowych, w których uczestniczą pracownicy, czasami zarząd spółki oraz osoby z agencji pracy tymczasowej świadczące pracę dla spółki (liczba osób uczestniczących uzależniona jest od liczby chętnych i wielkości sali);

– pikników rodzinnych skierowanych do pracowników i ich rodzin.

Wydatki ponoszone przez spółkę w związku z organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych oraz pikników rodzinnych obejmują zakup usług cateringowych (w tym catering na szkolenie, catering), wynajem sali, obsługi, zaplecza muzycznego i związane z tym opłaty (ZAIKS), organizacja zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców oraz zakupu poczęstunku (lodów, pizzy, pączków , itp.).

Ponadto działania spółki wobec pracowników obejmują wspieranie drużyny firmowej polegające na zakupie strojów sportowych z logo lub w barwach spółki, finansowaniu opłat za udział pracowników w biegach lub w turnieju piłki nożnej.

Na wezwanie organu z 19 grudnia 2025 r. spółka pismem z 23 grudnia 2025 r. uzupełniła opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Spółka wyjaśniła, że osiąga następujące korzyści w związku z poniesieniem objętych wnioskiem wydatków:

– wzrasta jej wiarygodność i konkurencyjność w obrocie gospodarczym, jako podmiotu społecznie zaangażowanego;

– przyciąga najlepszych specjalistów w branży i zatrzymuje dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, dzięki wizerunkowi podmiotu, w którym warto pracować, co przekłada się na jakość produktów/usług dostarczanych klientom;

– uzyskuje reklamę - dotyczy wydatków na zakup strojów sportowych oraz opłat za udział w biegu i turnieju piłki.

Realizowana przez spółkę strategia w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wpływa na wzrost konkurencyjności spółki w branży produkującej elektronikę, poprzez:

– przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, co przekłada się na wysoką jakość oferowanych produktów/usług - aspekt bardzo istotny w branży, w której działa spółka;

– posiadanie wizerunku podmiotu godnego zaufania, zaangażowanego społecznie, który nie tylko dąży do maksymalizacji zysku, dzięki temu spółka pozyskuje nowych klientów i zachęca dotychczasowych do dalszej współpracy.

Spółka wskazała, że istnieje związek pomiędzy wydatkami na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej a opodatkowaną działalnością gospodarczą spółki. Spółka prowadzi jedynie działalność opodatkowaną podatkiem VAT, a poniesione wydatki w sposób następujący przekładają się na czynności opodatkowane:

– wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej, poprzez przyciągnięcie najlepszych specjalistów w branży i zatrzymanie dotychczasowych pracowników posiadających wysokie kwalifikacje, przyczyniają się do zapewnienia wysokiej jakości dostarczanych przez spółkę produktów, co przekłada się na sprzedaż spółki;

– wydatki obejmujące wspieranie drużyny firmowej (zakup strojów sportowych oraz opłaty za udział w biegu i turnieju piłki) w związku tym, że stroje zawierają logo spółki lub barwy spółki stanowią reklamę, która ma na celu przyciągnięcie nowych klientów, a tym samym służą wygenerowaniu sprzedaży.

– wszystkie wydatki objęte wnioskiem o interpretację przekładają się też na wizerunek spółki. Im lepszy wizerunek ma spółka na tle konkurencji, tym bardziej staje się ona konkurencyjna, co z kolei oznacza zwiększenie sprzedaży.

Spółka wyjaśniła, że wydatki na organizację spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego, wspierania drużyny firmowej będą wykorzystywane przez spółkę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej: ustawa o VAT, uVAT).

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej strona zwróciła się z 5 pytaniami, w tym 2 pytaniami w przedmiocie podatku od towarów i usług. Interpretacją indywidualną z 20 lutego 2026 r. znak 0111-KDIB3-1.4012.907.2025.4.ICZ zostały objęte wyłącznie pytania dotyczące podatku od towarów i usług.

Na tle opisanego stanu faktycznego strona sformułowała wyżej przywołane 2 pytania w przedmiocie podatku od towarów i usług, odpowiednio oznaczone we wniosku numerami 4 i 5:

4. Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz spółki z tytułu nabycia:

– usług cateringowych (catering na szkolenie, catering),

– wynajmu sali,

– usług obsługi,

– usług zapewnienia zaplecza muzycznego,

– organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

– wynajmu tzw. dmuchańców,

– poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

– zakupu strojów sportowych,

– opłat za udział w biegu i turnieju piłki,

w związku z organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspieraniem drużyny sportowej. Pytanie spółki nie obejmuje zakupu alkoholu w ramach usługi cateringowej.

5. Czy w związku z uczestnictwem pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, rodzin pracowników w spotkaniach integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i drużynie firmowej ma miejsce nieodpłatne przekazania towarów podlegające opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i nieodpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT obejmujące nabycie:

– usług cateringowych (catering na szkolenie, catering),

– wynajmu sali,

– usług obsługi,

– usług zapewnienia zaplecza muzycznego,

– organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

– wynajmu tzw. dmuchańców,

– poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

– zakupu strojów sportowych,

– opłat za udział w biegu i turnieju piłki?

Przedstawiając własne stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 4 strona wyjaśniła, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Strona zaznaczyła, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT wykonującym jedynie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Dalej wskazała, że zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem ustawowo wskazanych przypadków. Wnioskodawca zauważył, że pytanie nie dotyczy ani usług gastronomicznych ani noclegowych.

W świetle powyższego odliczenie podatku naliczonego od odpowiednio udokumentowanych nabyć towarów i usług, możliwe jest pod warunkiem, że nabycia te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Co istotne, dla istnienia prawa do odliczenia nabycia nie muszą być bezpośrednio powiązane z konkretnymi transakcjami sprzedażowymi podatnika - związek z czynnościami opodatkowanymi może mieć również charakter pośredni.

W przypadku nabyć objętych pytaniem 4 występuje w ocenie wnioskodawcy związek pośredni między nimi a działalnością spółki. Dokonane nabycia wiążą się z całokształtem funkcjonowania wnioskodawcy - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.

Organizacja spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspieranie drużyny sportowej mają korzystny wpływ na działalność spółki, lepsze wyniki produkcji i sprzedaży wyrobów spółki. Bez wątpienia pogłębianie relacji między pracownikami, w tym tymczasowymi, oraz między pracownikami a członkami zarządu wywiera pozytywny wpływ na efektywność ich pracy oraz ich motywację, wpływa na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Spółka zwraca również uwagę, że powyższym celom służy umożliwienie uczestnictwa w organizowanych wydarzeniach członkom rodzin pracowników wnioskodawcy. Działania takie, podobnie jak działania nakierowane bezpośrednio na samych pracowników wnioskodawcy, podnoszą morale czy motywację do pracy samych pracowników. Niewątpliwie uhonorowanie i uwzględnienie w organizowanych wydarzeniach członka rodziny lub osoby bliskiej ma pozytywne oddziaływanie na pracownika i jego stosunek do pracodawcy.

Również okoliczność, że w czasie spotkań integracyjnych poruszane są tematy, z którymi zaznajomienie pracowników jest ważne z punktu widzenia pracodawcy, gdyż pozwala pracownikom na zdobycie nowej wiedzy zawodowej i umiejętności (np. rozwiązywania konfliktów) dowodzi związku nabyć dotyczących zorganizowania tych wydarzeń z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto występowanie pracowników firmowej drużyny w koszulkach z logo lub w barwach spółki stanowi jej reklamę. W związku z tym nabycie koszulek i opłacenie udziału pracowników w biegach lub turnieju wykazują również w tym zakresie pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez spółkę.

W ocenie wnioskodawcy również fakt, że nabycia objęte pytaniem nr 4 dotyczą działań wpisujących się w Politykę Społecznej Odpowiedzialności Biznesu, która stanowi istotny element budowania wizerunku firmy, wskazuje na ich pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez spółkę

Podsumowując tę część wniosku spółka wskazała, że w jej ocenie zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz spółki z tytułu nabycia usługi cateringowej (catering na szkolenie, catering), wynajmu sali, usługi obsługi, usługi zapewnienia zaplecza muzycznego, organizacji zabaw i konkursów dla dzieci, wynajmu tzw. dmuchańców, poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.), zakupu strojów sportowych, opłat za udział w biegu i turnieju piłki w związku z organizacją spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspieraniem drużyny sportowej.

Przedstawiając własne stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 5, strona wskazała, że zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Tak więc nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT m.in. wtedy, gdy następuje na cele osobiste pracowników i każda inna darowizna, o ile podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W ocenie wnioskodawcy w świetle powyższych zapisów należałoby ocenić kto osiąga rzeczywistą korzyść z uczestnictwa w spotkaniach integracyjnych, imprezach okolicznościowych, pikniku rodzinnym i drużynie firmowej. Korzyść jaką osiągają pracownicy, osoby z agencji pracy tymczasowej, zarząd, rodziny pracowników z uczestnictwa we wspomnianych wydarzeniach jest symboliczna (darmowy posiłek, posłuchanie muzyki) do korzyści spółki (poprawa zaangażowania pracowników, utrwalenie pozytywnego wizerunku, nabycie nowych umiejętności przez pracowników).

W ocenie spółki to ona osiąga główną korzyść z uczestnictwa wskazanych osób w wydarzeniach przez nią organizowanych, a osiągnięcie przez jej uczestników symbolicznej korzyści w postaci darmowego posiłku biorąc pod uwagę, że uczestnictwo we wspomnianych wydarzeniach nieraz wymaga poświęcenia ich czasu wolnego jest bez znaczenia.

W ocenie wnioskodawcy nie dochodzi też do darowizn, bowiem żaden z uczestników nie otrzymuje towarów tytułem darmym. Spółce przyświeca określony cel i chęć osiągnięcia korzyści w związku z organizacją wspomnianych wydarzeń.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Tak więc nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu, jeżeli następuje do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

W ocenie spółki, organizacja spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikniku rodzinnego i wspieranie drużyny sportowej mają korzystny wpływ na działalność spółki, lepsze wyniki produkcji i sprzedaży wyrobów spółki. Bez wątpienia pogłębianie relacji między pracownikami oraz pracownikami a członkami zarządu, wywiera pozytywny wpływ na efektywność ich pracy oraz ich motywację, wpływa na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Uwzględnienie członków rodzin pracowników świadczy o tym, że spółka postrzega swoich pracowników nie tylko jako podmioty wykonujące określoną pracę na jej rzecz, ale jako jednostkę społeczną funkcjonująca na szerszych płaszczyznach niż tylko zawodowa, co zapewne sprzyja budowaniu pozytywnego wizerunku spółki jako pracodawcy. Co przekłada się na zaangażowanie pracowników, ich efektywność, a w konsekwencji na obrót spółki.

Opłacanie pracownikom udziału w biegach czy turnieju piłki nożnej stanowi nie tylko element budowy wizerunku spółki jako zaangażowanego pracodawcy, ale również reklamę spółki z uwagi na to, że koszulki pracowników opatrzone są logo lub barwami firmowymi.

Tak więc nieodpłatne świadczenie usług w związku z uczestnictwem pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, rodzin pracowników w spotkaniach integracyjnych, imprezach okolicznościowych, pikniku rodzinnym i drużynie firmowej następuje na cele działalności gospodarczej spółki.

Podsumowując tę część wniosku spółka wskazała, że jej zdaniem nie ma miejsca nieodpłatne przekazanie towarów podlegające opodatkowaniu w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT ani nieodpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu w myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT w związku z uczestnictwem pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, rodzin pracowników w spotkaniach integracyjnych, imprezach okolicznościowych, pikniku rodzinnym i drużynie firmowej.

Po rozpatrzeniu wniosku DKIS wydał interpretację indywidualną z 20 lutego 2026 r. znak 0111-KDIB3-1.4012.907.2025.4.ICZ.

W odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 4, uwzględniając przedstawione okoliczności sprawy, DKIS stwierdził, że wydatki poniesione w związku z:

– organizacją spotkań integracyjnych,

– organizacją imprez okolicznościowych,

– organizacją pikników rodzinnych,

– wspieraniem drużyny firmowej,

mają pośredni związek z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Nabywane przez spółkę usługi i towary:

– usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering),

– wynajem sali,

– usługi obsługi,

– usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

– organizację zabaw i konkursów dla dzieci,

– wynajem tzw. dmuchańców,

– poczęstunek (lody, pizza, pączki itp.),

– zakup strojów sportowych,

– opłaty za udział w biegu i turnieju piłki,

nie będą służyć dalszej odsprzedaży ani nie będą wykorzystywane do wytworzenia wyrobów/usług będących przedmiotem obrotu w działalności gospodarczej spółki (co świadczyłoby o bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością), ale pośrednio (poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości - budowanie pozytywnego wizerunku oraz renomy, poprawę relacji z kontrahentami, poprawę atmosfery pracy, wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych itp.), przyczynią się do generowania obrotu w spółce. Pośredni charakter związku z prowadzoną działalnością nie powinien wpływać w sposób ograniczający na prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Uwzględniając przedstawione powyżej okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów ustawy, DKIS stwierdził, że nabycie towarów i usług, tj.:

– usług cateringowych (catering na szkolenie, catering),

– wynajmu sali,

– usług obsługi,

– usług zapewnienia zaplecza muzycznego,

– organizacji zabaw i konkursów dla dzieci,

– wynajmu tzw. dmuchańców,

– poczęstunku (lodów, pizzy, pączków itp.),

– zakupu strojów sportowych,

– opłat za udział w biegu i turnieju piłki,

na rzecz pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu będzie miało pośredni związek z wykonywaną przez spółkę działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, tym samym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwać spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki.

Natomiast odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabytych przez spółkę ww. usług i towarów potrzebnych do organizacji i wspierania: spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych, wspieranie drużyny sportowej skierowanych do członków rodzin pracowników, DKIS stwierdził, że ww. wydatki nie będą nabywane przez spółkę w związku z działalnością gospodarczą opodatkowaną. Obecność osób towarzyszących pracownikom na ww. wydarzeniach i zakup dla nich ww. towarów i usług nie będzie w ocenie organu interpretacyjnego przekładać się na efekty działalności gospodarczej spółki.

DKIS wyjaśnił, że członkom rodzin uczestniczącym w takich wydarzeniach nie będzie można przypisać atrybutów, które są charakterystyczne dla pracowników w relacji ze spółką, a mianowicie umocnienia więzi z pracodawcą, polepszenia komunikacji w firmie i wzrostu motywacji do pracy czy w celu budowania pozytywnego wizerunku spółki w oczach klientów, co w efekcie miałoby wpływ na działalność gospodarczą spółki. Organ uznał, że poniesione wydatki będą zaspokajały jedynie prywatne/osobiste potrzeby tych uczestników.

W konsekwencji DKIS uznał, że poniesione wydatki na organizację wydarzeń, tj. spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych, oraz wspieranie drużyny firmowej na rzecz osób towarzyszących pracownikom nie będą stanowiły czynności związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Pomimo że spółka wskazała na związek z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą opodatkowaną, to i tak w odniesieniu do tych osób należy uznać, że poniesione wydatki będą zaspokajały jedynie prywatne/osobiste potrzeby tych uczestników.

W podsumowaniu oceny stanowiska spółki w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 4 DKIS stwierdził, że stanowisko spółki jest:

– prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione ww. wydatki w związku z organizacją ww. wydarzeń na rzecz pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu;

– nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących poniesione ww. wydatki w związku z organizacją ww. wydarzeń na rzecz osób towarzyszących pracownikom.

W odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 5 DKIS – przywołując art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT – wyjaśnił, że aby nieodpłatna dostawa towarów lub nieodpłatne świadczenie usług podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

– w przypadku nieodpłatnego przekazania towarów, użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa - użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części - podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

– w przypadku świadczenia usług - świadczenie ich musi być dokonane do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Organ interpretacyjny wskazał, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia "potrzeb osobistych". Za słownikiem języka polskiego uznać należy, że potrzebami "osobistymi" są takie potrzeby, które "dotyczą danej osoby" i które są jej potrzebami "prywatnymi", tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika czy pełnioną funkcją.

DKIS przyjął, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a zatem potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy.

Dalej ocenił, że w analizowanym przypadku celem spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych, wspierania drużyny firmowej - jest integracja osób biorących w nich udział oraz stworzenie więzi pomiędzy tymi osobami a spółką. Spotkania służą stworzeniu dobrej atmosfery wewnątrz spółki, a tym samym poprawie jakości funkcjonowania spółki oraz jakości usług świadczonych przez spółkę, co w konsekwencji może skutkować zwiększeniem przez spółkę sprzedaży opodatkowanej.

DKIS wyjaśnił, że mając na uwadze opis sprawy oraz stan prawny należy wskazać, że przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 uVAT ma zastosowanie tylko do tych nieodpłatnych usług, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ten warunek nie jest spełniony, nie można potraktować usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objąć jej zakresem opodatkowania VAT.

DKIS uznał, że w analizowanej sprawie nieodpłatne świadczenie usług polegające na:

– organizowaniu spotkań integracyjnych,

– organizowaniu imprez okolicznościowych,

– organizowaniu pikników rodzinnych,

– wspieraniu drużyny firmowej,

w ramach których spółka przekazuje nieodpłatnie:

– usługi cateringowe (catering na szkolenie, catering),

– wynajem sali,

– usługi obsługi,

– usługi zapewnienia zaplecza muzycznego,

– organizację zabaw i konkursów dla dzieci,

– wynajem tzw. dmuchańców,

– poczęstunek (lody, pizza, pączki itp.),

– zakup strojów sportowych,

– opłaty za udział w biegu i turnieju piłki,

– na rzecz:

– pracowników,

– osób z agencji pracy tymczasowej,

– zarządu,

nastąpi w celu prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej. Zorganizowanie i świadczenie usług na rzecz ww. podmiotów będzie prowadziło do budowania zaufania do firmy jako stabilnego przedsiębiorcy i dobrego pracodawcy, będzie prowadziło do budowania integracji pracowników z firmą oraz między sobą, a także do poprawy atmosfery pracy oraz wzrostu motywacji pracowników. Opisane powyżej usługi mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą przedsiębiorstwa, jego potrzebami i mają na celu przyniesienie korzyści prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.

Wobec powyższego DKIS uznał, że - zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy - nieodpłatne przekazanie ww. usług na rzecz ww. osób nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nieodpłatne świadczenie tych usług będzie wykonane w związku z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

DKIS uznał jednak, że nieodpłatne przekazanie ww. usług na rzecz osób towarzyszących pracownikom będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie będzie wykonane w związku z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.

Natomiast w odniesieniu do nieodpłatnego przekazania towarów, o których mowa we wniosku, tj. lodów, pizzy, pączków itp., strojów sportowych, na rzecz:

– pracowników

– osób z agencji pracy tymczasowej,

– zarządu,

będzie podlegało, w ocenie DKIS, opodatkowaniu podatkiem VAT, w myśl art. 7 ust. 2 uVAT, z uwagi na fakt, że z tytułu nabycia tych towarów przysługuje spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich zakupem.

Z kolei nieodpłatne przekazanie towarów, o których mowa we wniosku, tj. lodów, pizzy, pączków itp., strojów sportowych, na rzecz:

– osób towarzyszących pracownikom,

nie będzie podlegało, w ocenie DKIS, opodatkowaniu podatkiem VAT, w myśl art. 7 ust. 2 uVAT, z uwagi na fakt, że z tytułu nabycia tych towarów nie przysługuje spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich zakupem.

W podsumowaniu oceny stanowiska spółki w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku numerem 5 DKIS stwierdził, że stanowisko spółki jest:

– prawidłowe w części dotyczącej nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz pracowników spółki, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu;

– nieprawidłowe w części dotyczącej nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz osób towarzyszących pracownikom spółki;

– nieprawidłowe w części dotyczącej nieodpłatnego przekazania towarów zakupionych w związku z organizacją ww. wydarzeń, a przekazanych na rzecz pracowników spółki, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu;

– prawidłowe w części dotyczącej nieodpłatnego przekazania towarów zakupionych w związku z organizacją ww. wydarzeń, a przekazanych na rzecz osób towarzyszących pracownikom spółki.

Postępowanie przed Sądem.

Od powyższej interpretacji indywidualnej strona – reprezentowana przez profesjonalnego pełnomocnika (doradcę podatkowego) – wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, zarzucając interpretacji indywidualnej:

I. naruszenie przepisów prawa materialnego:

1. dopuszczenie się przez organ błędnej wykładni art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, poprzez uznanie, że nabycia towarów i usług potrzebnych do organizacji pikniku rodzinnego w zakresie w jakim będą przeznaczone dla rodzin pracowników spółki nie będą służyć do działalności opodatkowanej VAT spółki z uwagi na brak określonego związku pomiędzy rodzinami pracowników a spółką;

2. dokonanie przez organ niewłaściwej oceny co do zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT poprzez uznanie, że wydatki poniesione na nabycia towarów i usług potrzebnych do organizacji pikniku rodzinnego w zakresie udziału w nim rodzin pracowników spółki służą jedynie zaspokojeniu ich osobistych potrzeb, a nie czynnościom opodatkowanym spółki;

3. dokonanie przez organ niewłaściwej oceny co do zastosowania art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT z uwagi na przyjęcie, że w stanie faktycznym przedstawionym przez spółkę nie następuje nieodpłatne przekazanie członkom rodzin pracowników usług związanych z organizacją pikniku rodzinnego na cele związane z działalnością gospodarczą spółki, w związku z czym ma miejsce nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu;

4. dopuszczenie się przez organ błędnej wykładni i niewłaściwej oceny co do zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, poprzez uznanie, że przekazanie pracownikom, pracownikom tymczasowym i członkom zarządu towarów nabytych do organizacji spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych oraz wspierania drużyny firmowej, stanowiło nieodpłatne przekazanie zrównane z odpłatną dostawą towarów z uwagi na to, że nie przysługuje spółce prawo do odliczenia podatku VAT od ich nabyć oraz że ich przekazanie nie nastąpiło na cele działalności gospodarczej spółki;

5. dokonanie przez organ błędnej wykładni i niewłaściwej oceny co do zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o VAT w zw. z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uznając, że spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od nabyć towarów służących organizacji pikniku rodzinnego w zakresie skorzystania z niego przez członków rodzin pracowników w związku z czym nie ma miejsca nieodpłatne przekazanie towarów na rzecz rodzin pracowników podlegające opodatkowaniu, podczas gdy przekazanie towarów nie podlega opodatkowaniu z uwagi na to, że miało miejsce na cele działalności gospodarczej;

II. naruszenie przepisów postępowania:

art. 14b § 1, art. 14c § 1 i § 2 oraz art. 120 i 121 § 1 w związku z art. 14h ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej: o.p.), poprzez:

1. wybiórcze potraktowanie przez organ okoliczności faktycznych pod kątem dopasowania ich do przyjętych tez, a mianowicie, że:

– zakupy towarów i usług dokonywane przez spółkę na realizację pikniku rodzinnego w zakresie uczestnictwa członków rodzin pracowników nie są związane z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą,

– przekazanie usług nabytych do organizacji pikniku rodzinnego członkom rodzin pracowników nie następuje na cele prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej;

– przekazanie pracownikom, pracownikom tymczasowym i członkom zarządu towarów nabytych do organizacji spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych i wspierania drużyny firmowej dokonywane jest na ich cele osobiste;

2. niewłaściwą ocenę stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji i jego uzupełnieniu, pominięcie istotnych dla sprawy elementów stanu faktycznego i przyjęcie własnych założeń w tym zakresie, a przez to niedostrzeżenie:

– związku poniesionych wydatków z funkcjonowaniem spółki jako całości w przypadku członków rodzin pracowników;

– do realizacji jakich tak naprawdę celów służyło nieodpłatne przekazanie pracownikom, pracownikom tymczasowym, członkom zarządu i rodzinom pracowników towarów i usług wykorzystanych do organizacji spotkań integracyjnych, imprez okolicznościowych, pikników rodzinnych oraz wspierania drużyny firmowej;

3. przyjęcie wąskiego rozumienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy nabywanymi towarami/usługami, a działalnością gospodarczą skarżącej i ich nieodpłatnym przekazaniem pracownikom, pracownikom tymczasowym, członkom zarządu i rodzinom pracowników.

4. wydanie interpretacji, której treść zawiera niespójności i sprzeczności, np. organ na str. 16 interpretacji stwierdza, że "nabycie towarów i usług, [.....] na rzecz pracowników, osób z agencji pracy tymczasowej, zarządu, będą miały pośredni związek z wykonywaną przez Państwa działalnością gospodarczą, przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości", po to, aby później uznać, że nieodpłatne przekazanie towarów ww. osobom w związku z organizacją wskazanych wydarzeń nastąpiło na ich cele osobiste.

Strona wniosła o uchylenie interpretacji indywidualnej w całości i uznanie za prawidłowe stanowiska prezentowanego przez skarżącą we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz zasądzenie od DKIS kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, wedle norm przepisanych.

W odpowiedzi na skargę organ nie zgodził się z zarzutami skarżącej, podtrzymał stanowisko przedstawione w interpretacji indywidualnej i wniósł o oddalenie skargi.

W piśmie procesowym z 11 września 2026 r. skarżąca powołała się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 sierpnia 2026 r., którym została oddalona skarga kasacyjna organu na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 3 sierpnia 2023 r., I SA/Wr 202/23, który dotyczył prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabyć związanych z organizacją wydarzeń, w których uczestniczą rodziny pracowników.

Skarżąca podniosła również, że wydana interpretacja podatkowa rozstrzyga w zakresie elementów niestanowiących przedstawionego stanu faktycznego, a tym samym udziela odpowiedzi na pytania niezawarte we wniosku. W przedstawionym stanie faktycznym skarżąca podała, że rodziny pracowników uczestniczą w pikniku rodzinnym. Natomiast organ wydał rozstrzygnięcie, które odnosi się do stanu faktycznego, w którym członkowie rodzin uczestniczą w imprezach integracyjnych, imprezach okolicznościowych, pikniku rodzinnym oraz drużynie firmowej.

Zdaniem skarżącej wydana interpretacja zawiera niespójności i sprzeczności. DKIS nie może jednocześnie uważać, że w kontekście art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przekazanie towarów pracownikom, pracownikom tymczasowym i członkom zarządu dokonywane jest na ich cele osobiste, a w kontekście art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uważać, że skarżącej przysługuje prawo do odliczenia podatku od nabytych towarów, bowiem nabycia dokonywane są na cele działalności opodatkowanej.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje.

Skarga jest zasadna, ale nie wszystkie podniesione w niej zarzuty okazały się słuszne.

Na wstępie należy wskazać, że – zgodnie z art. 1 § 1 i § 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. z 2024 r., poz. 1267, ze zm.) – sąd administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej. Kontrola ta sprawowana jest pod względem zgodności z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej. Na mocy art. 3 § 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2026 r., poz. 143; dalej: p.p.s.a.) sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. Kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach (art. 3 § 2 pkt 4a p.p.s.a.). Zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a. sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a. W myśl art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Stosownie do treści art. 146 § 1 p.p.s.a. sąd, uwzględniając skargę na interpretację, interpretację tą uchyla. Stosując odpowiednio art. 145 § 1 pkt 1 p.p.s.a., sąd uchyla interpretację w całości albo w części, jeżeli stwierdzi (a) naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy, (b) naruszenie prawa dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego lub (c) inne naruszenie przepisów postępowania, jeżeli mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. W przypadku niestwierdzenia podstaw do uwzględnienia skargi na interpretację skarga podlega oddaleniu na podstawie art. 151 p.p.s.a.

Specyfika postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji polega między innymi na tym, że organ interpretacyjny rozpatruje sprawę wyłącznie w ramach zagadnienia prawnego zawartego w pytaniu podatnika, stanu faktycznego przedstawionego przez niego oraz wyrażonej przez podatnika oceny prawnej (stanowiska podatnika). Organ nie przeprowadza w tego rodzaju sprawach postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Następnie organ przedstawia stanowisko wyłącznie w odniesieniu do tych okoliczności, ustosunkowując się do stanowiska wnioskodawcy, a w razie negatywnej oceny stanowiska wyrażonego we wniosku powinien wskazać prawidłowe stanowisko z uzasadnieniem prawnym (art. 14b § 3 i art. 14c § 1 i § 2 o.p.).

Wyjaśnić trzeba, że kontrola sądu administracyjnego w sprawach skarg na interpretacje indywidualne polega na ocenie tego, czy za podstawę udzielonej interpretacji podatkowej został przyjęty stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione przez podatnika we wniosku o interpretację, a jeśli tak, to czy organ – w zakresie objętym zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną – przestrzegał przepisów postępowania oraz prawidłowo zinterpretował przepisy prawa materialnego i ocenił ich zastosowanie.

Nadto należy jeszcze raz podkreślić, że w sprawie skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Jak wskazuje się w literaturze przedmiotu i orzecznictwie sądów administracyjnych, Sąd bada prawidłowość zaskarżonej interpretacji indywidualnej tylko z punktu widzenia zarzutów skargi i wskazanej w niej podstawy prawnej i nie może podjąć żadnych czynności zmierzających do ustalenia innych, poza wskazanymi w skardze, naruszeń prawa (wyroki NSA z: 7 lipca 2026 r., II FSK 1070/23; 10 lutego 2026 r., II FSK 660/23; 3 lutego 2026 r., II FSK 606/23; 10 stycznia 2018 r., I FSK 1576/16; 20 czerwca 2018 r., II FSK 1581/16; 5 grudnia 2018 r., II FSK 3424/16; 1 lipca 2025 r., I FSK 909/22).

Rozstrzygnięcie sporu wymaga zatem oceny zgodności z prawem zaskarżonej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie zarzutów podniesionych w skardze oraz powołanej podstawy prawnej.

Zasadniczy spór sprowadza się do tego (w uproszczeniu), czy opisane we wniosku towary i usługi, w okolicznościach sprawy w tym wniosku wskazanych, zostały nabyte i wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przywołując ramy prawne sprawy, wskazać trzeba, że zgodnie z art. 168 dyrektywy Rady nr 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – Dz. Urz. UE z 11 grudnia 2006 r. Nr L 347, s. 1 (dalej: Dyrektywa 112), jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:

a. VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika;

b. VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;

c. VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b) pkt (